关于小微企业的税收优惠政策的发展历程

国家税务总局印发了《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：
　　一、《公告》出台的主要背景是什么？
　　今年是贯彻党的十九大精神的开局之年。十九大报告指出，我国经济正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，必须把发展经济着力点放在实体经济上，要激发各类市场主体活力。2022年《政府工作报告》提出，要进一步减轻企业税负，促进实体经济转型升级，着力激发市场活力和社会创造力。为进一步增强小型微利企业发展动力，4月25日，国务院常务会议决定，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业年应纳税所得额上限从50万元提高到100万元。2022年7月11日，财政部、税务总局联合发布了《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2022〕77号），规定自2022年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高到100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元，下同）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（以下简称“减半征税政策”）。为了积极贯彻落实十九大精神和国务院重大决策部署，确保广大企业能够及时、准确享受减半征税政策，税务总局制定了《公告》。
　　二、本次扩大小型微利企业所得税优惠政策范围，哪些纳税人将从中受益？
　　根据财税〔2022〕77号文件规定，自2022年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高到100万元，主要体现在对小型微利企业“年度应纳税所得额”标准的提高。因此，年应纳税所得额在50万元至100万元之间的符合条件的企业，是新增的受益群体。



第二部分：小微企业2017年的政策

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自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

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　　前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

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　　三、《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）和《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）自2017年1月1日起废止。



为了让大家对于小微企业的税收优惠政策有个比较详细的了解，小编把相关的政策整理如下，希望能让大家对于优惠政策有个比较详细的了解，提早做好规划。

为了进一步支持小型微利企业发展，《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)对小型微利企业的优惠政策作出进一步规定：自2012年1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　为了让小型微利企业享受到更多的税收优惠，《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)自开始，将享受减半征税政策的小型微利企业的年度应纳税所得额提高到10万元，即：自1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　一、政策依据

　(一)《企业所得税法》第二十八条第一款、《企业所得税法实施条例》第九十二条;

　(二)《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号);

　(三)《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号);

　(四)《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号);

　(五)《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告第23号);

　(六)《国家税务总局关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策的通知》(税总函〔2014〕58号)。

　二、小型微利企业税收优惠政策口径介绍

　(一)小型微利企业所得税优惠政策，包括减低税率政策(减按20%征收)以及减半征税政策(所得减按50%计入应纳税所得额)。

　(二)享受税收优惠的小型微利企业，除应从事国家非限制和禁止行业外，还需符合下列条件：

　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

　从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

　月平均值=(月初值+月末值)÷2

　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　(三)符合条件的小型微利企业，可以享受减低税率政策。

　2012年1月1日至2013年12月31日，年度应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业在享受减低税率政策的基础上，还可享受减半征税政策;1月1日至12月31日，年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业在享受减低税率政策的基础上，还可享受减半征税政策。

　(四)对上年度从业人数、资产总额符合小型微利企业条件，但上年度应纳税所得额小于或等于0的企业，凡在当年预缴时获利(指弥补以前年度亏损后实际利润额大于0)，预缴期间符合《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告第23号)相关规定的，可享受小型微利企业相关税收优惠政策。

(五)上一纳税年度年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，在享受减低税率政策的基础上，还可享受减半征税政策;超过10万元但小于30万元(含30万元)的，可享受减低税率政策;超过30万元的，停止享受小型微利企业优惠政策。

上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但低于30万元(含30万元)的小型微利企业，预缴时累计实际利润额低于30万元(含30万元)的，可享受减低税率政策;超过30万元的，停止享受小型微利企业优惠政策。

(六)本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元(含10万元)的，在享受减低税率政策的基础上，还可享受减半征税政策;超过10万元但低于30万元(含30万元)的，可享受减低税率政策;超过30万元的，停止享受小型微利企业优惠政策。

三、小型微利企业的办税流程

符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准。但在年度纳税申报时，应真实准确填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》附表五《税收优惠明细表》第45行“企业从业人数(全年平均人数)”、第46行“资产总额(全年平均数)”及第47行“所属行业(工业企业其他企业)”，将其作为备案资料报送，不需另行报送其他资料。

　四、小型微利企业的纳税申报

　(一)年应纳税所得额低于一定额度的小型微利企业的纳税申报

小贴士：2012年1月1日至2013年12月31日，年应纳税所得额低于一定额度的小型微利企业是指年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业;1月1日至12月31日，年应纳税所得额低于一定额度的小型微利企业是指年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业。

1.预缴申报：上一纳税年度年应纳税所得额一定额度的小型微利企业，在预缴申报时，可以享受优惠政策。在填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》时，将第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。

2.年度申报：将减免税额，即应纳税所得额与15%的乘积，填报在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》的附表五《税收优惠明细表》第34行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附表五《税收优惠明细表》第45-47行的“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”三项指标。

(二)年应纳税所得额高于一定额度的小型微利企业的纳税申报

小贴士：2012年1月1日至2013年12月31日，年应纳税所得额高于一定额度的小型微利企业是指年应纳税所得额高于6万元的小型微利企业;1月1日至12月31日，年应纳税所得额高于一定额度的小型微利企业是指年应纳税所得额高于10万元的小型微利企业。

1.预缴申报：上一纳税年度年应纳税所得额高于一定额度的小型微利企业，在预缴申报时，可以享受优惠政策。在填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》时，将第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。

2.年度申报：将减免税额，即应纳税所得额与5%的乘积，填报在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》的附表五《税收优惠明细表》第34行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附表五《税收优惠明细表》第45-47行的“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”三项指标。



五、小型微利企业的管理要求

(一)对于已经完成一季度企业所得税预缴申报的企业，原则上不对其一季度预缴申报进行调整。即：对于已经完成一季度企业所得税预缴申报的企业，凡是符合上述政策口径的企业，可以享受小型微利企业税收优惠政策但未享受的，多预缴的企业所得税可以在以后季度应预缴的税款中抵减;凡是不符合上述政策口径的企业，不应享受小型微利企业税收优惠但已经享受的，少缴的企业所得税应在以后季度预缴时进行补缴。

(二)小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受，并及时填写退税申请文书向主管税务机关申请退税。

(三)小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴企业所得税。

(四)纳税年度终了后，主管税务机关将核实企业纳税年度是否符合小型微利企业规定条件。不符合规定条件且预缴时已享受优惠政策的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

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